導(dǎo)讀

2021年或?qū)⑹侵袊W(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺企業(yè)上市元年！我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入數(shù)字化時(shí)代。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)發(fā)展有目共睹，它的興起不僅提升了物流綜合效益，也推動了我國物流業(yè)向智能化、服務(wù)化方向發(fā)展。

總體來說網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)推行相比無車承運(yùn)試點(diǎn)，在技術(shù)應(yīng)用、風(fēng)控要求、監(jiān)管力度、政策支持上有更大的突破。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺業(yè)務(wù)模式探析

我國物流正在不斷進(jìn)行更新與發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)+模式的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺也在不斷的壯大與完善。逐漸形成了特色鮮明，順應(yīng)潮流的三大類型?？刎浶?、開放型、服務(wù)型三大類。

1、控貨型：合同物流、大宗能源、電商

控貨型平臺的特點(diǎn)是平臺自身就是貨主或貨源的供給方，掌控著物流訂單的分配權(quán)。在成本壓力下，貨主需要尋找社會上的運(yùn)力資源，用來擴(kuò)充運(yùn)力池，降低運(yùn)力的采購成本。比較典型的貨主如合同物流、大宗能源、電商平臺等。代表企業(yè)京驛貨車（京東物流）、蘇寧物流等。

2、開放型：撮合型、承運(yùn)型、專業(yè)型

開放型平臺既不是貨主，也不是運(yùn)力供應(yīng)商，而是專注于貨主與運(yùn)力之間的有效匹配，是面向整體市場開放的，接受自然競爭的純第三方企業(yè)。這類企業(yè)可分為撮合型、承運(yùn)型、專業(yè)型三種類型。其中，撮合型以臨時(shí)性整車訂單為主，傾向于做信息撮合，平臺自身不參與物流環(huán)節(jié);價(jià)值是降低貨主、司機(jī)的交易成本。承運(yùn)型，以計(jì)劃型整車訂單為主，傾向于做承運(yùn)本身;價(jià)值是通過管理降低運(yùn)輸成本。專業(yè)型，則是專注于特殊市場，比如能源煉化、港口配送，或者是局部的、區(qū)域內(nèi)的運(yùn)力整合。例如滿幫、福佑卡車、拉貨寶、滴滴集運(yùn)等。

3、服務(wù)型：園區(qū)型、科技型、綜合型

服務(wù)型網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺可以分為園區(qū)型、科技型、綜合型三類。服務(wù)型網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的特點(diǎn)是多業(yè)務(wù)線并行，盈利模式除車貨匹配外，主要來自為客戶提供SaaS支持、申辦資質(zhì)、稅務(wù)合規(guī)、金融、油卡、ETC等多種物流服務(wù)。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的三大類型相輔相成，互相成就。

總結(jié)而言，這三種網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺比較常見的盈利模式包括：

1、收取貨主端的會員費(fèi)；

2、賺取司機(jī)端的運(yùn)輸差價(jià)費(fèi)；

3、為司機(jī)端提供其他增值服務(wù)。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺最主要的優(yōu)勢在于整合資源，化解貨主、社會零散司機(jī)之間的信息不對稱，同時(shí)為貨主提供合法有效的增值稅發(fā)票。特別是營改增之后，貨主對增值稅專用發(fā)票的需求更大，而網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的出現(xiàn)恰恰切中要害。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺監(jiān)管及稅收政策

平臺經(jīng)濟(jì)打破了有形界限的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形式，呈現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化、信息化、無邊界化、跨界融合等新趨勢，其運(yùn)營涉及以平臺為媒介實(shí)現(xiàn)雙方或多方之間的信息交換、需求匹配、無紙數(shù)字化交易、資金收付、貨物交收等多個(gè)環(huán)節(jié)，造成稅制要素的確定存在困難，加之我國目前對平臺經(jīng)濟(jì)的行業(yè)規(guī)則、準(zhǔn)入條件等監(jiān)管措施尚不健全，為稅收監(jiān)管帶來了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。

1、納稅主體認(rèn)定難度大

納稅人是稅收法律關(guān)系兩大主體之一，是直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。任何一個(gè)稅種首先要解決的就是對誰征稅的問題。平臺經(jīng)濟(jì)減少了中間環(huán)節(jié)，使得大量的自由職業(yè)者和個(gè)體經(jīng)營戶成為平臺經(jīng)濟(jì)貨物或服務(wù)的提供者，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來的直接困難便是如何獲取這些參與者的有效信息，并進(jìn)行納稅人的身份認(rèn)定。物理存在的集市（市場）虛擬化后，平臺企業(yè)成為交易雙方信息提供、展示、存儲和資金流轉(zhuǎn)的紐帶，交易雙方也跨越了地理區(qū)域的限制。

由于沒有地域的限制，平臺經(jīng)濟(jì)有了無限的擴(kuò)展空間，吸引集聚了幾何級增長的貨物或服務(wù)提供者參與其中。這些貨物或服務(wù)提供者雖然發(fā)生納稅義務(wù)，但由于大都沒有辦理工商稅務(wù)登記，僅需要在相關(guān)平臺進(jìn)行簡單注冊，即可成為平臺經(jīng)濟(jì)貨物或服務(wù)的提供商。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得此類信息的困難較大，影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)準(zhǔn)確認(rèn)定納稅主體并征收相關(guān)稅款。

2、征稅對象界定復(fù)雜

隨著平臺經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新的業(yè)務(wù)模式、經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)行業(yè)劃分日漸模糊。同時(shí)，平臺經(jīng)濟(jì)將部分有形的商品和服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式進(jìn)行銷售，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)變得難以區(qū)分。如何準(zhǔn)確界定企業(yè)的行業(yè)歸屬和適用稅率，如何判斷企業(yè)能否適用差額征稅政策，等等，變得越來越缺乏確定性，這往往造成稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對同一業(yè)務(wù)產(chǎn)生不同見解。

比如，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)是按照運(yùn)輸業(yè)征稅還是按照代理業(yè)征稅？平臺企業(yè)在以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同的同時(shí)，又以道路貨運(yùn)經(jīng)營者的身份委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸任務(wù)，其實(shí)質(zhì)上是代理中介組織與傳統(tǒng)貨物運(yùn)輸業(yè)之間的一種業(yè)態(tài)形式，因此征納雙方一直對征稅對象的界定存有爭議。直至2016 年，《交通運(yùn)輸部辦公廳關(guān)于推進(jìn)改革試點(diǎn)加快無車承運(yùn)物流創(chuàng)新發(fā)展的意見》（交辦運(yùn)〔2016〕115 號）將無車承運(yùn)確定為交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，才使征稅對象得以明確。

因此，隨著平臺經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，平臺經(jīng)營商的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動性質(zhì)需要借助相關(guān)部門或是相關(guān)法律進(jìn)行確認(rèn)，才能進(jìn)一步明確征稅對象、適用稅率，進(jìn)而對其進(jìn)行稅收征管。

3、納稅地點(diǎn)確定不直觀

現(xiàn)行稅制對納稅地點(diǎn)的規(guī)定是以屬地原則為主，而入駐平臺的任何一家企業(yè)都可以在全球任何地點(diǎn)進(jìn)行經(jīng)營活動，平臺上的大多商家也沒有工商稅務(wù)登記，使得平臺企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和平臺商家所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)均無法有效監(jiān)控商家經(jīng)營行為，更無法確認(rèn)交易貨物或服務(wù)的供應(yīng)地和消費(fèi)地，造成納稅地點(diǎn)難以確定，容易形成平臺商家稅收管轄權(quán)的真空地帶。同時(shí)，平臺經(jīng)濟(jì)的收入來自不同的地域，最終形成平臺企業(yè)收入，平臺企業(yè)所在地和納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)均有權(quán)對其征稅。然而，面對這種情況，由于沒有明確的法律規(guī)定，既容易引起各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收管轄權(quán)的爭奪，也容易產(chǎn)生各地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理不到位的情況。

比如，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺企業(yè)以承運(yùn)人的身份接受貨載，并以托運(yùn)人的身份向?qū)嶋H承運(yùn)人委托承運(yùn)，承諾對貨物的安全負(fù)責(zé)，運(yùn)輸完成后向貨主收取運(yùn)費(fèi)，又向?qū)嶋H承運(yùn)人支付運(yùn)費(fèi)，賺取兩者的運(yùn)費(fèi)差價(jià)。平臺企業(yè)以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)納稅完結(jié)納稅義務(wù)。而作為平臺企業(yè)的會員——實(shí)際承運(yùn)人，絕大多數(shù)為自然人，其收取的平臺企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)則很少進(jìn)行納稅申報(bào)。

主要原因是平臺會員常住地稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握相關(guān)收入情況，平臺企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通過平臺企業(yè)掌握情況但又不具有管轄權(quán)，稅收法律法規(guī)亦沒有明確平臺企業(yè)的扣繳義務(wù)，因此造成這部分收入的流轉(zhuǎn)稅和所得稅的流失。

4、納稅義務(wù)判斷不清晰

現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是以應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖銷售款項(xiàng)或是開具發(fā)票來確定。以平臺經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的交易模式主要有企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對個(gè)人（B2C）、個(gè)人對個(gè)人（C2C）等幾種。其中，

B2B 交易模式下，一般需要發(fā)票作為原始記賬憑證，因此大都能及時(shí)開具發(fā)票，如阿里巴巴平臺模式；

B2C 交易模式下，如果是企業(yè)對消費(fèi)者，當(dāng)消費(fèi)者不需要發(fā)票時(shí)，企業(yè)對消費(fèi)者可能存在少開發(fā)票的情況，如果是個(gè)人對企業(yè)，在很大程度上不開具發(fā)票；

而C2C交易模式下根本就不可能開具發(fā)票。

通過以上分析可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅通過發(fā)票的開具信息征收稅款幾無可行，只能通過應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖銷售款項(xiàng)來確定納稅義務(wù)發(fā)生，而款項(xiàng)的收訖與否只有平臺企業(yè)或是第三方支付平臺掌握。因此，在稅務(wù)機(jī)關(guān)不能充分掌握計(jì)稅信息的情況下，無法準(zhǔn)確判定納稅義務(wù)的發(fā)生，大大增加了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

5、發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)高居不下

平臺經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，衍生了很多新型的平臺經(jīng)濟(jì)模式。在這些新型的平臺經(jīng)濟(jì)運(yùn)營模式下，平臺企業(yè)承接業(yè)務(wù)（大多為企業(yè)的業(yè)務(wù)）后，再將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)委托給平臺上海量的個(gè)人個(gè)體會員，業(yè)務(wù)完成后，平臺企業(yè)收取價(jià)款并開具增值稅專用發(fā)票，形成平臺企業(yè)收入，同時(shí)，平臺企業(yè)向個(gè)人個(gè)體支付價(jià)款，往往不能取得發(fā)票作為成本列支。這一新型的經(jīng)濟(jì)模式在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也大大增加了發(fā)票虛開的風(fēng)險(xiǎn)。其原因如下：

一是由于平臺企業(yè)的個(gè)人會員眾多，匯集的收入總額驚人，而個(gè)人會員遍布全國各地，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得可靠的信息來判斷其業(yè)務(wù)真?zhèn)危?/p>

二是在對無車承運(yùn)平臺企業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)，存在大量委托方已完成線下運(yùn)輸再人為補(bǔ)錄進(jìn)平臺系統(tǒng)作為平臺業(yè)務(wù)的情況，對于這種補(bǔ)錄業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以核實(shí)；

三是物流企業(yè)用自有車輛注冊個(gè)人會員，再利用平臺企業(yè)系統(tǒng)達(dá)成運(yùn)單，用自有車輛為自家物流企業(yè)承運(yùn)貨物，資金流循環(huán)回去，取得平臺企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，其業(yè)務(wù)明顯具有虛開特征，再加上平臺企業(yè)作為一種新業(yè)態(tài)，許多地方政府為了扶持其發(fā)展，往往給予一定的財(cái)政政策扶持，這均在一定程度上增大了平臺企業(yè)虛構(gòu)收入、虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)和可能。

這不僅擾亂了國家對增值稅專用發(fā)票的管理秩序，更擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

6、數(shù)據(jù)信息獲取困難

當(dāng)前，越來越多的用戶和商家被卷入平臺經(jīng)濟(jì)的大潮中，這充分說明，平臺經(jīng)濟(jì)在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用，已成為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長的新動力。雖然平臺經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展極大地方便了人們的衣食住行，但是結(jié)合前述其對稅制要素的影響分析，以平臺為核心的各類新型交易模式不斷涌現(xiàn)，對我國現(xiàn)有的稅收征管體系造成了較大的沖擊。目前“以賬控稅”“以票控稅”為主要手段的稅收征管模式尚不能實(shí)現(xiàn)對平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域蘊(yùn)含稅收的應(yīng)收盡收，加之各級政府紛紛出臺促進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“土政策”，在很大程度上違背了稅收中性和稅收公平等基本原則。因此，如何掌握平臺經(jīng)濟(jì)的海量數(shù)據(jù)信息，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展分析，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管稅，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)亟待解決的問題。

制約網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺發(fā)展的稅收瓶頸

對于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)而言，增值稅發(fā)票一直是敏感問題，貨運(yùn)行業(yè)從業(yè)人員廣、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，從個(gè)體運(yùn)輸戶獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票困難，如何獲取一張正規(guī)安全的發(fā)票成了托運(yùn)企業(yè)以及網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺的心病。

稅總函[2019]405號的出臺一方面為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)，但是其更深層次的作用在于幫助網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平解決“運(yùn)輸白條”入賬的問題。也就是說，對于以運(yùn)輸業(yè)務(wù)差價(jià)盈利的平臺而言，向?qū)嶋H承運(yùn)人支付的運(yùn)費(fèi)難以取得合法有效憑證作為自己的成本入賬，只能自制內(nèi)部憑證。這種“運(yùn)輸白條”的合法性面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑。稅總函[2019]405號的實(shí)施，使網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺能代個(gè)體運(yùn)輸戶開具3%的增值稅專用發(fā)票，等于間接解決了運(yùn)輸白條所涉及的企業(yè)所得稅問題。

但是，該政策實(shí)施的重大困境在于個(gè)體運(yùn)輸戶不愿退讓既得利益，代開發(fā)票所帶來的3%增值稅不愿意承擔(dān)，導(dǎo)致代開發(fā)票意愿薄弱，因此平臺變相承擔(dān)了3%增值稅稅款。不僅如此，在代開發(fā)票時(shí)平臺同時(shí)面臨預(yù)繳個(gè)體運(yùn)輸戶增值稅附加（0.3%）及個(gè)人所得稅（1.5%），這部分稅款個(gè)體運(yùn)輸戶同樣不愿意承擔(dān)，導(dǎo)致平臺代開發(fā)票綜合稅負(fù)達(dá)到4.8%。換句話說，平臺以4.8%的代價(jià)換取了3%的進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)益及稅前扣除憑證，僅從稅收角度而言收益率為-1.8%。而相比之下，在一些虛開運(yùn)輸發(fā)票案件中，違法犯罪分子以支付6%左右的“開票費(fèi)”獲取了虛開發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅率9%，收益率為+3%。

一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票發(fā)票，不僅涉及到“資金流、物流、票據(jù)流”的三流合一，也關(guān)系到貨運(yùn)平臺的嚴(yán)謹(jǐn)正規(guī)，嚴(yán)格開票意味著要增加更多的成本。因此，在+3%與-1.8%的左右搖擺下，一些貨運(yùn)經(jīng)營企業(yè)為了獲取更多利益，投機(jī)取巧，從事虛開，不僅引發(fā)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還導(dǎo)致平臺上相關(guān)托運(yùn)企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動稽查。

除了虛增進(jìn)項(xiàng)，一些網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺還存在為其他企業(yè)虛開銷項(xiàng)的現(xiàn)象。部分平臺在線下運(yùn)單完成后，將數(shù)據(jù)導(dǎo)入平臺，或以“記賬式數(shù)據(jù)”來冒充真實(shí)運(yùn)單數(shù)據(jù)，甚至對磅單等信息進(jìn)行修改、虛構(gòu)，事后補(bǔ)錄，從而實(shí)現(xiàn)多開票的目的。例如，運(yùn)單時(shí)間與實(shí)際軌跡無法匹配，一個(gè)運(yùn)單信息多次被利用，貨物運(yùn)輸與單據(jù)不匹配，資金流水異常，這些現(xiàn)象都可能成為監(jiān)管部門、稅務(wù)部門查處違法行為的線索。

當(dāng)然，制約網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺發(fā)展的稅收問題是復(fù)雜多樣的。對于控貨型網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺而言，可能存在與母公司關(guān)聯(lián)交易而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于服務(wù)型網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺而言，可能存在混淆收入類型、虛假申報(bào)，將9%應(yīng)稅運(yùn)輸服務(wù)開具為6%的“物流輔助服務(wù)費(fèi)”發(fā)票等問題。這些問題均一定程度上成為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺健康發(fā)展的絆腳石。

業(yè)務(wù)真實(shí)性是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)稅務(wù)合規(guī)第一要?jiǎng)?wù)

無論是昔日的電子商務(wù)平臺，還是如今的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺，本質(zhì)上來說都是由于科技進(jìn)步而誕生的新型業(yè)態(tài)，雖然革新了交易方式，但根本的生產(chǎn)關(guān)系并沒有發(fā)生改變，稅務(wù)層面的合規(guī)底線也不會出現(xiàn)松動。其實(shí)在合規(guī)性上，任何平臺都會將其視作最基本的運(yùn)營要求，但由于很多小平臺自身研發(fā)實(shí)力存在缺陷，產(chǎn)品功能又不能完全匹配真實(shí)的業(yè)務(wù)場景，無形中埋下了稅務(wù)暴雷的隱患。而與之合作的企業(yè)客戶，往往出于價(jià)格低廉等因素，忽略了在稅務(wù)合規(guī)上的堅(jiān)守原則，將企業(yè)置于危險(xiǎn)境地。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的本質(zhì)仍然在于運(yùn)輸，平臺企業(yè)應(yīng)至少做到以下三點(diǎn)：第一，在入網(wǎng)車輛的身份核驗(yàn)上，確保入網(wǎng)車輛資質(zhì)合規(guī)，人車一致；第二，使用個(gè)體運(yùn)輸戶提供的燃油費(fèi)、路橋費(fèi)發(fā)票的入賬，應(yīng)關(guān)注真實(shí)性與相關(guān)性；第三，嚴(yán)格按照稅總函[2019]405號等相關(guān)規(guī)定代開發(fā)票。

2020年11月，某互聯(lián)網(wǎng)靈活用工平臺爆雷，成為全國首例利用互聯(lián)網(wǎng)共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺虛開發(fā)票的案件，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票金額高達(dá)13億余元。這類互聯(lián)網(wǎng)靈活用工平臺與網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺存在一定的相似之處，該平臺的虛開風(fēng)險(xiǎn)足以為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺敲響警鐘：平臺應(yīng)對業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的過程、結(jié)果全程留痕，及時(shí)排除可能招來稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑的不合規(guī)現(xiàn)象，確保將業(yè)務(wù)真實(shí)性作為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)稅務(wù)合規(guī)第一要?jiǎng)?wù)。